Порядок проверки балансовой стоимости активов на предмет наличия обесценения установлен Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IAS) 36.  

МСФО 36 требует учитывать обесценение актива в случае, если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

МСФО 36 не применяется к таким видам активов, как

• запасы (МСФО 2);
• активов,  возникающих из договоров на строительство (МСФО 11);
• отложенных налоговых активов (МСФО 12);
• активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19)
• финансовых активов, которые включаются в сферу применения  МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;
• инвестиционной недвижимости, подлежащей оценке по справедливой стоимости (МСФО 40);
• активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, подлежащей оценке по справедливой стоимости (МСФО 41);
• активов, возникших из договоров страхования (МСФО 4);
• внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5.

Стандарт МСФО 36 применяется к следующим видам активов:

• Основные средства, отраженные по справедливой стоимости (в результате переоценки);
• Инвестиционная недвижимость, отраженная по первоначальной стоимости;
• Финансовые активы, которые можно классифицировать, как: дочерние и зависимые предприятия, ассоциированные предприятия, совместные предприятия. Данные активы отражены по первоначальной стоимости;
• Нематериальные активы и гудвилл.

Кроме того МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по. справедливой стоимости, полученной в результате переоценки.

Примеры наличия признаков обесценения активов :

• Снижение рыночной стоимости (тенденции рынка);
• Функциональное устаревание (появление на рынке более современных, технологичных и экономичных аналогов);
• Ухудшение показателей деятельности предприятия;
• Актив выбывает из технологической цепочки, в результате модернизации производства;
• Физическое устаревание или повреждение актива.

Определение возмещаемой стоимости:

1. Определяется справедливая стоимость актива, за вычетом затрат на продажу. Если полученная величина превышает балансовую стоимость, то актив не обесценивается.
2. В случае, если определить справедливую стоимость актива, за вычетом затрат на продажу, не представляется возможным, то определяется стоимость актива в пользовании.
3. Для активов, которые выбывают в результате модернизации или других обстоятельств, рассчитывается справедливая стоимость, за вычетом затрат на реализацию.

Определение справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию (на выбытие):

1. По рыночной стоимости за вычетом затрат на реализацию (выбытию), при наличии активного рынка.
2. В случае наличия договора на продажу, можно использовать цену договора.

Определение ценности в пользовании:

1. Определение величины денежных потоков, генерируемых активом в прогнозном периоде.
2. Определение рыночной нормы доходности, с учетом всех рисков присущих данному активу (ставка дисконтирование).
3. Приведение будущих денежных потоков к текущей дате (дисконтируемая стоимость будущих денежных потоков генерируемых активом).

Выводы о наличии обесценения:

В случае, если возмещаемая стоимость актива меньше балансовой, признается наличие обесценения актива.

Пример актива, который обесценен.

Производственная линия выпускает продукцию, которая фактически труднореализуема. В результате работы линии предприятие несет убытки. По оценкам экспертов-оценщиков, рыночная стоимость линии на рынке оборудования составляет не более 10 млн. руб., затраты на демонтаж и реализацию составят 2 млн. руб.
Остаточная балансовая стоимость линии: 15 млн. руб.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что возмещаемая стоимость производственной линии составляет 8 млн. руб., что на 7 млн. руб. ниже остаточной балансовой стоимости. Актив необходимо обесценить на 7 млн. руб.